Генеза вини в податковому праві

Анотація

Анотація. Статтю присвячено комплексному дослідженню генези поняття вини в податковому праві України. Показано, що вина є однією з наскрізних правових категорій, закріплених, зокрема, у Конституції України, але її галузевий зміст варіюється залежно від предмета правового регулювання. У податковому та адміністративному праві проаналізовано підходи дослідників (Р. Ханова, І. Огороднікова, І. Ковбас, Г. Гончар та ін.), які по-різному визначають місце суб’єктивної сторони у складі податкового правопорушення, роль умислу й необережності, а також зв’язок вини із презумпцією добросовісності платника та обов’язком доказування контролюючих органів. Досліджено норми Податкового кодексу України щодо презумпції правомірності рішень платника, тягаря доказування та конструкції податкового правопорушення, а також судову практику, яка підтверджує широке застосування категорії «вина» за відсутності її легального визначення. Обґрунтовано, що ключовим етапом у розвитку інституту вини стали зміни до ПКУ, які з 2021 року пов’язали фінансову відповідальність за податкові правопорушення з наявністю вини, а подальша практика Верховного Суду деталізувала критерії умислу, відмежування формального й умисного порушення та межі застосування підвищених санкцій. Окремо проаналізовано відмежування податкового права від валютного, у якому законодавець свідомо не використовує категорію вини, що унеможливлює просте перенесення податково-правових підходів до відповідальності за валютні порушення. Зроблено висновок, що вина у податковому праві може бути визначена як психічне ставлення особи до вчинення податкового правопорушення, виражене у формі умислу чи необережності, а відсутність законодавчої дефініції цієї категорії в ПКУ є прогалиною, яка потребує усунення з урахуванням конституційних принципів презумпції невинуватості, презумпції правомірності рішень платника податків та сучасної судової практики. Ключові слова: вина, податкове правопорушення, відповідальність за податкові правопорушення, податкове право, податкове законодавство, платник податків, контролюючі органи.